Estudios y Notas

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Extraído de: Revista Aranzadi Quincena Fiscal

El tratamiento fiscal de las provisiones en el Impuesto sobre Sociedades a la luz de la reciente reforma contable

Juan Calvo Vérgez

Juan Calvo Vérgez

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Extremadura


Sumario

  1. CONSIDERACIONES GENERALES
  2. PROVISIONES QUE HAN DESAPARECIDO TRAS LA VIGENTE REDACCIÓN DEL ART. 13 DEL TRLIS
  3. ANÁLISIS DE AQUELLAS PROVISIONES QUE NO RESULTAN FISCALMENTE DEDUCIBLES
  4. TRATAMIENTO DE LA COBERTURA DE LOS COMPROMISOS POR PENSIONES Y ASIMILADOS
    1. Determinación de las aportaciones deducibles: aportaciones a planes de pensiones y asimilados fiscalmente deducibles.
    2. Aportaciones no deducibles fiscalmente
  5. PROVISIONES YA EXISTENTES EN LA NORMA ANTERIOR Y QUE MANTIENEN SU DEDUCIBILIDAD
    1. Provisiones técnicas de las entidades aseguradoras1.a. Provisión para primas no consumidas
    1.b. Provisión para riesgos en curso
    1.c. Provisión de seguros de vida
    1.d. Provisión de seguros de vida para aquellos casos en los que el tomador asume el riesgo de la inversión
    1.e. Provisión para participación en beneficios y para extornos
    1.f. Provisión de prestaciones
    1.g. Provisión de estabilización
    1.h. Otras provisiones técnicas
    2. Provisiones técnicas de las sociedades de  garantía recíproca y de reafianzamiento
    3. Provisión para gastos por dotaciones para la cobertura de garantías de reparación y revisión y por devoluciones de ventas
    3.a. Provisión para gastos por garantías de reparación y compromisos de revisión
  6. PROVISIONES POR ACTUACIONES MEDIOAMBIENTALES

RESUMEN: El presente trabajo tiene por objeto analizar el tratamiento fiscal que reciben las provisiones en el Impuesto sobre Sociedades tras la reciente reforma contable llevada a cabo. Se analiza la actual redacción del art. 13 del RDLeg. 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el TRLIS, a la luz de la nueva redacción otorgada al mismo en su día por la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, así como la reforma operada en los arts. 10 y 11 del Reglamento del IS por el Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre. Todo ello partiendo de las directrices establecidas en el nuevo Plan General de Contabilidad aprobado mediante Real Decreto 1514/ 2007, de 16 de noviembre.

PALABRAS CLAVE: Impuesto sobre Sociedades, depreciación, provisiones, reforma contable, gasto, deducibilidad fiscal.

ABSTRACT: The purpose of this document is to analyze the tax treatment of provisions regarding Company Law after the recent accounting amendment. The author analyzes the current text of section 13 of RDLeg. 4/2004 of March 5 passing the TRLIS [Consolidated Text of the Company Tax Law] by considering the new text of Law 16/2007 of July 4 amending and adapting commercial laws in the accounting field for an international harmonization on the basis of the European Union regulation, as well as the amendment to sections 10 and 11 of the IS Regulation by Royal Decree 1793/2008 of November 3. This is based on the guidelines of the new Plan General de Contabilidad [General Accounting Plan] passed through Royal Decree 1514/2007 of November 16.

KEYWORDS: Company Tax, depreciation, provisions, accounting amendment, expense, tax deduction.